چکیده:
دیوان عدالت اداری بخشنامهای را که سازمان امور مالیاتی وجوه پرداختی به مستخدم بابت کمک هزینههای مهد کودک، غذا، ایاب وذهاب و غیره را مشمول مالیات بر حقوق دانسته بوده، ابطال نمود و آن را مشمول مالیات ندانست، در این تحقیق که به طور توصیفی- تحلیلی صورت گرفته، شمول یا عدم شمول مالیات نسبت به وجوه مذکور از نظر حقوق مالیاتها مورد مطالعه قرار گرفتهاست. دیوان عدالت اداری بیان نموده است که وجوه مذکور «مزایای مربوط به شغل» نبوده بلکه مزایای مربوط به شاغل است. این تعبیر ضمن اینکه مبهم بوده، قابل تامل به نظر میرسد، چرا که هر وجه یا هزینهای به شاغل داده میشود، در مقابل شغل وی است، و الا پرداختیهای مذکور بیمبنا محسوب میگردد. حتی اگر فرض کنیم که وجوه مذکور از بابت شغل آنها نبوده باشد، به استناد بند (2) ماده (1) قانون مالیاتها که همه درآمدهای شخص حقیقی را مشمول مالیات دانسته است، مشمول مالیات میگردد. در این صورت اگر فرض کنیم مبالغ مذکور بدون عوض بوده باشد، مشمول مالیات بر درآمد اتفاقی یعنی ماده (119) قانون مالیاتها خواهد بود، و الا به استناد ماده (93) - اینکه اگر درآمدی مشمول فصول دیگر نگردد، مالیات مشاغل فرض میشود- مشمول مالیات مشاغل میگردد.
The Administrative Justice Court annulled the directive that was issued
by the Iranian National Tax Administration. According to the directive,
kindergarten, food, commuting, … subsidies are not exempt from the
payroll tax. In this research, which is conducted with the descriptive-analytical
approach, the exemption or the lack of exemption of the subsidies is studied
with regard to the tax law. The Administrative Justice Court stated that the
aforesaid subsidies are not considered “job-related benefits”. Rather, they are
considered employee-related benefits. This definition is not only vague but
also questionable because any payment made to the employees is for doing
their job; otherwise, the aforementioned payments are baseless. However,
assuming the aforesaid payments do not originate from the job and are ex gratia
payments, they are subject to the incidental income tax due to the article 119
of the Tax Law, by virtue of indent 2 of article 1 of the Tax Law, whereby the
incomes of natural persons are considered to be entirely subject to taxation,
but if these payments are not assumed to be ex gratia payments, they are
subject to the payroll tax, i.e. article 93.
خلاصه ماشینی:
به عنوان مصاديق ماده ٤٠ قانون الحاق موادي به قانون تنظيم ً بخشي از مقررات مالي دولت )١٣٨٠/١١/٢٧( مصوب ١٣٨٤/٠٨/١٥، موضوعا از شمول احکام مواد ٨٢ و ٨٣ قانون ماليات هاي مستقيم خارج بوده ، در اين پژوهش که به روش توصيفي- تحليلي صورت ميپذيرد، مبناي حقوقي هر دو ديدگاه سازمان مالياتي و ديوان عدالت اداري مورد بررسي قرار ميگيرد.
رأي هيئت عمومي نظر به اينکه مصاديق حقوق ومزاياي مشمول کسر ماليات ، موضوع ماده ٨٢ قانون ماليات هاي مستقيم در ماده ٨٣ همان قانون به عنوان مزاياي مربوط به شغل احصاءشده است و خدمات و تسهيلات رفاهي که در ماده ٤٠ قانون الحاق موادي به قانون تنظيم بخشي از مقررات مالي دولت )١٣٨٠/١١/٢٧( مصوب ١٣٨٤/٨/١٥ مجوز پرداخت دارد مزاياي مربوط به شاغل بوده و داخل در عناوين حقوق و مزاياي مذکور در ماده ٨٣ قانون 5 / 18 ماليات هاي مستقيم نميباشد، بنابر اين وجوه پرداختي به کارکنان دولت ، تحت عناوين مهد کودک، يارانه غذا، ً اياب و ذهاب ، بن کالا و ...
Principles and Nature of Judicial Oversight of Government Actions: A Comparative Study of France, the United Kingdom, and the United States, Legal Research Journal, Winter, No. 1.
The Position of the Principle of Correspondence and the Right of Appeal in the Iranian Tax Judicial System, Journal of Tax Research, Vol. 26, No. 39.
A Comparative Study of the Possibility of Delaying the Transaction in the Value Added Tax Law, Journal of Tax Research, Vol. 29, No. 49.