Abstract:
هدف: رویکرد غالب در استانداردهای بینالمللی گزارشگری مالی، اندازهگیری ارزش منصفانه است. پیچیدگی در برآوردهای ارزش منصفانه اشارهشده در استاندارد بینالمللی گزارشگری مالی شماره 13، چالشهایی را برای حسابرسی ایجاد خواهد کرد و بر کیفیت حسابرسی اثرگذار خواهد بود، از همین رو، هدف اصلی این پژوهش بررسی دیدگاه حسابرسان ایران در خصوص حسابرسی برآوردهای ارزش منصفانه و چالشهای حسابرسی آن است.
روش: ابزار جمعآوری دادههای این پژوهش پرسشنامه بوده است. در این پژوهش از آزمونهای میانگین یک جامعه و فریدمن استفاده شده است.
یافتهها: یافتههای 118 پرسشنامه گردآوریشده، نشان میدهد که استفاده از استاندارد حسابرسی 540 مصوب سازمان حسابرسی دشوار و مستلزم بازنگری است. حسابرسان معتقدند که مهمترین چالش حسابرسی در رابطه با اندازهگیری ارزش منصفانه، نبود بازار فعال برای اکثر داراییها و بدهیهاست. همچنین طبق یافتهها، چالشهای حسابرسی اندازهگیری ارزش منصفانه داراییها و بدهیهای مالی با داراییها و بدهیهای غیرمالی تفاوت دارد.
نتیجهگیری: دشواری حسابرسی سطوح 2 و 3 ارزش منصفانه، نبود رهنمودهای آموزشی، بیصلاحیتی حسابرس و نبود کارشناسان با تجربه میتواند بر کیفیت حسابرسی ارزش منصفانه مؤثر باشد و همین مسئله لزوم توجه به دانش حسابرسی و بازنگری در استانداردهای حسابرسی را روشن میسازد. همچنین سازمان حسابرسی مهمترین مرجع در تدوین دستورالعملهای آموزشی در خصوص حسابرسی برآوردهای ارزش منصفانه است؛ از این رو، باید این سازمان اقدامات لازم را برای تدوین چنین رهنمودهایی انجام دهد.
Objective
The dominant approach in international financial reporting standards is measuring fair value.The complexity of estimates of fair value mentioned in the International Financial Reporting Standard No. 13 will create challenges in auditing and it affects the quality of the audit; therefore, the main objective of this study is examining the views of Iranian auditors about the audit of fair value estimates and its audit challenges.
Methods
Data was collected by questionnaire. In this study, statistical tests like One-Sample T-Test and Friedman have been used for analyzing data.
Results
The findings of 118 collected questionnaires indicate thatthe use of Audit Standard 540 approved by the Audit Organization is difficult and requires reconsideration. Auditors believe that the most important audit challenge with regard to measuring fair value is the absence of an active market for most assets and liabilities. Also, according to the findings, the audit challenges of the measurement of the fair value for financial assets and liabilities are different from non-financial assets and liabilities.
Conclusion
Audit difficulty Levels 2 and 3 of the fair value, the lack of educational guidelines, lack of auditor's competence and lack of experienced specialists can affect the quality of auditing fair value, and these issues point to the need for auditing knowledge and revision of audit standards. Also, the Audit Organization is the most important reference in the codification of educational guidelines on auditing fair value estimates; therefore, it is necessary that the Audit organization takes the necessary steps to codification these guidelines.
Machine summary:
پیچیـدگی در برآوردهـای ارزش منصفانه اشاره شده در استاندارد بین المللی گزارشگری مالی شماره ١٣، چالش هایی را برای حسابرسی ایجاد خواهد کـرد و بـر کیفیـت حسابرسی اثرگذار خواهد بود، از همین رو، هدف اصلی این پژوهش بررسی دیدگاه حسابرسان ایران در خصوص حسابرسی برآوردهای ارزش منصفانه و چالش های حسابرسی آن است .
تداوم روند نواقص گزارش شده مشکل ساز است ؛ زیرا نواقص دائمـی ، باعـث می شود ادراک استفاده کنندگان از کیفیت حسابرسی و قابلیت اتکای صورت های مالی کـاهش یابـد (گـلاور و همکـاران ، ٢٠١٧) و همین مسئله موجب خواهد شد که قانون گذاران حسابرسان را متهم کنند که به اندازه کافی ورودی هـای ذهنـی برآوردهای ارزش منصفانه را آزمون نمی کنند (جو، واندرولد و وو٨، ٢٠١٤).
با توجه با ابلاغیه شماره ١٢١/٢٥١٧٥٤ مورخ ٢٢/ ١٠ / ١٣٩٢ عضو هیئت مدیره و معـاون نظـارت بـر بـورس هـا و ناشران سازمان بورس و اوراق بهادار مبنی بر به کارگیری استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی در تهیه صـورت هـای مالی ناشران بزرگ از سال ١٣٩٥، حسابرسی برآوردهای ارزش منصفانه منعکس در این صورت های مـالی حـائز اهمیـت است .
Christensen, Glover, & Wood 3.
Mendes, Niyama, & Silva 3.
Bratten, Gaynor, McDaniel, Montague & Sierra 4.
(in Persian) Soleimani Amiri, GH.