Abstract:
پاسبانی از مرزهای حرفه، وظیفهای است که تنها توسط اعضای آن به دوش کشیده میشود. این وظیفه برای حسابرسان، که دارای وظایف حرفهای با پیامدهای مالی و اقتصادی هستند، اهمیتی دوچندان دارد. در واقع وجود پیامدهای مالی و اقتصادی است که امنیت مرزهای حرفه حسابرسی را در برابر حقوقدانان و دادگاههای قانونی تهدید میکند. قانونگذاران بارها و بارها در طول تاریخ کشورهای پیشرو در حوزه حسابرسی (نظیر بریتانیا و آمریکا) به بهانه همین پیامدها، به حوزه استحفاظی حسابرسان نفوذ کرده و اصلیترین عنصر تشکیل دهنده حرفه را هدف قرار دادهاند: «قضاوت حرفه ای». گاهی رای برای قانونمند ساختن قضاوت حرفهای حسابرسان (حسابداری مبتنی بر قواعد) صادر و گاهی بر اهمیت تاثیر شرایط ویژه بر قضاوت حرفه ای آنها (حسابداری مبتنی بر اصول) تاکید شده است. پژوهش حاضر با کمک «تبارشناسی» فوکو درصدد شناسایی سازوکارهای حفاظت از حرفه حسابرسی در برابر امواج قانونگذاری است. یافته های پژوهش، اهمیت رابطه دو سویه «قدرت دانش» را گوشزد کرده و نشان میدهد که با توجه به دانشبنیان بودن حرفه حسابرسی و در نظر گرفتن تضاد همیشگی میان اعضای حرفه با افراد یا نهادهای خارجی، حسابرسان راهکارهای متفاوتی همانند تدوین رهنمودهای کلی و تاکید بر قضاوتهای فردی (رویکرد مبتنی بر اصول) یا تدوین استانداردهای حسابداری متعدد، پیچیده، مبهم و ناکامل (رویکرد مبتنی بر قواعد) برای پاسخ به الزامات تحمیلی خارجی ارائه داده اند.
Protecting the boundaries of a profession, is a duty which is carried only by its members. For auditors, who have professional duties with financial and economic outcomes, this duty takes a great deal of importance. In fact, the existence of financial and economic outcomes, threatens the safety of audit profession against lawyers and legal courts. Through history of pioneer countries in modern auditing, legislators have penetrated to the audit profession and aimed its main component: "Professional Judgment". Sometimes, the focus has been on regulating the auditors' professional judgments (Rules-Based Accounting) and sometimes on considering the special circumstances and the inevitable flexibility of professional judgments (Principles-Based Accounting). By using Foucault's "Genealogy", the purpose of this research is recognizing auditors' protection strategies against legislators' and other outsiders' threats. Findings show that the combination of Knowledge-Based characteristic of auditing profession and the "Power-Knowledge" mutual relation, results in a permanent conflict between people inside and outside the profession. This conflict is the root of auditors' strategic innovations (such as Rules-Based and Principles-Based Accounting specific characteristics) in response to outsiders' threats and requirements.
Machine summary:
يافته هاي پژوهش ، اهميت رابطه دو سويه «قدرت دانش » را گوشزد کرده و نشان مي دهد که با توجه به دانش بنيان بودن حرفه حسابرسي و در نظر گرفتن تضاد هميشگي ميان اعضاي حرفه با افراد يا نهادهاي خارجي ، حسابرسان راهکارهاي متفاوتي همانند تدوين رهنمودهاي کلي و تأکيد بر قضاوت هاي فردي (رويکرد مبتني بر اصول ) يا تدوين استانداردهاي حسابداري متعدد، پيچيده ، مبهم و ناکامل (رويکرد مبتني بر قواعد) براي پاسخ به الزامات تحميلي خارجي ارائه داده اند.
با اتخاذ چنين ديدگاهي، اين سؤال مطرح ميشود که : هر يک از رويکردهاي «مبتني بر اصول » و «مبتني بر قواعد» و يا ترکيبي از اين دو رويکرد، چگونه از مرزهاي حرفه حسابرسي محافظت کرده يا آن را به مخاطره مياندازد؟ 1 2 Present 3 اهميت پژوهش حاضر در تجزيه و تحليل تفکرات موجود پيرامون نحوه ترکيب دو عنصر «قضاوت حرفه اي ١» و «استانداردهاي حسابداري ٢»، يا همان چگونگي تدوين سياست هاي حسابداري نهفته است .
به بياني بهتر، بررسي تأثير رابطه «قدرت دانش » در حرفه حسابرسي در کشورهاي پيشرو حسابرسي نوين نظير بريتانيا و آمريکا بر تکامل راهکارهاي تدوين سياست هاي حسابداري (هر يک از رويکردهاي «مبتني بر اصول » و «مبتني بر قواعد») مدنظر اين مطالعه است .
1 2 نمونه هايي از قضاوت حرفه اي حسابرسان را ميتوان چنين برشمرد: تعيين سطح اهميت ؛ ارزيابي خطر ارائه نادرست ؛ تشخيص ، اجرا و ارزيابي رويه هاي حسابرسي؛ ارزيابي شواهد حسابرسي براي تعيين کيفيت و مفهوم شواهد و ارزيابي نياز به شواهد بيشتر بر مبناي فرآيند؛ و از همه مهم تر، اظهارنظر در رابطه با صورت هاي مالي.