چکیده:
درﺣﺎﻟﯽﮐﻪ ﯾﺎﻓﺘﻪﻫﺎی ﺑﺮﺧﯽ ﻣﻄﺎﻟﻌﺎت ﺣﺎﮐﯽ از ﻣﻌﺎﯾﺐ ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎی ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اﺳﺖ، ﻧﺘﺎﯾﺞ ﺳﺎﯾﺮ ﭘﮋوﻫﺶﻫﺎ ﻣﺰاﯾﺎی اﺳﺘﻔﺎده از ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ در اﺟﺮای ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ را ﺗﺄﯾﯿﺪ ﻣﯽﮐﻨﺪ. ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ ﺗﻀﺎد ﺑﯿﻦ ﺑﺮﺧﯽ از دﯾﺪﮔﺎهﻫﺎی ﻣﻨﻔﯽ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ در ادﺑﯿﺎت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ و ﺷﻮاﻫﺪ ﻣﻮﺟﻮد در ﺳﺎﯾﺮ رﺷﺘﻪﻫﺎ ﻣﺒﻨﯽ ﺑﺮ دﯾﺪﮔﺎهﻫﺎی ﻣﺜﺒﺖ و اﺳﺘﻔﺎده ﻣﻮﻓﻖ از ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ، ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺆﺛﺮ ﺑﺮ اﺛﺮﺑﺨﺸﯽ ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎی ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺿﺮورت دارد. ﺑﺮرﺳﯽ ادﺑﯿﺎت اﺳﺘﻔﺎده از ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎی ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ و ﺳﺎﯾﺮ رﺷﺘﻪﻫﺎ ﺑﯿﺎﻧﮕﺮ آن اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﻬﺒﻮد ﻃﺮاﺣﯽ و ﺑﮑﺎرﮔﯿﺮی ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ، ﻣﻨﺠﺮ ﺑﻪ اﻓﺰاﯾﺶ اﺛﺮﺑﺨﺸﯽ آنﻫﺎ ﻣﯽﺷﻮد. ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ اﻫﻤﯿﺖ ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺆﺛﺮ ﺑﺮ اﺛﺮﺑﺨﺸﯽ ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎی ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ، در ﻣﻘﺎﻟﻪ ﺣﺎﺿﺮ ﺑﺮاﺳﺎس ﻣﺮور و ﺗﺤﻠﯿﻞ ادﺑﯿﺎت اﺳﺘﻔﺎده از ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ در ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ و ﺳﺎﯾﺮ رﺷﺘﻪﻫﺎ، ﭼﺎرﭼﻮﺑﯽ ﺑﺮای اﺳﺘﻔﺎده اﺛﺮﺑﺨﺶ از ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ ﺷﺎﻣﻞ ﻣﺎﻫﯿﺖ ﮐﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ، ﻃﺮاﺣﯽ ﭼﮏﻟﯿﺴﺖ، ﺑﻪﮐﺎرﮔﯿﺮی ﭼﮏﻟﯿﺴﺖ و ﻋﻮاﻣﻞ زﻣﯿﻨﻪای اراﺋﻪ ﻣﯽﺷﻮد. در اﯾﻦ ﻣﻘﺎﻟﻪ اﺑﺘﺪا ﺑﻪ ﺑﯿﺎن ﻣﻔﺎﻫﯿﻢ ﻋﻼﺋﻢ ﻫﺸﺪاردﻫﻨﺪه ﺗﻘﻠﺐ، ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ، ﻣﺰاﯾﺎ و ﻣﻌﺎﯾﺐ اﺳﺘﻔﺎده و اﻧﻮاع ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ ﭘﺮداﺧﺘﻪ ﻣﯽﺷﻮد. در اداﻣﻪ، ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺆﺛﺮ ﺑﺮ اﺛﺮﺑﺨﺸﯽ ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ ﺗﺸﺮﯾﺢ ﺧﻮاﻫﺪ ﺷﺪ. در ﺧﺎﺗﻤﻪ ﻧﯿﺰ، ﻧﺘﯿﺠﻪﮔﯿﺮی و ﭘﯿﺸﻨﻬﺎدﻫﺎﯾﯽ در راﺳﺘﺎی اﻓﺰاﯾﺶ اﺛﺮﺑﺨﺸﯽ ﭼﮏﻟﯿﺴﺖﻫﺎ اراﺋﻪ ﻣﯽﺷﻮد.
خلاصه ماشینی:
با توجه به اهمیت شناسایی عوامل مؤثر بر اثربخشی چکلیستهای حسابرسی، در مقاله حاضر براساس مرور و تحلیل ادبیات استفاده از چکلیستها در حسابرسی و سایر رشتهها، چارچوبی برای استفاده اثربخش از چکلیستها شامل ماهیت کار حسابرسی، طراحی چکلیست، بهکارگیری چکلیست و عوامل زمینهای ارائه میشود.
بااینوجود، نتایج متناقضی در خصوص استفاده از چکلیستهای تشخیصی برای ارزیابی ریسک تقلب در حسابرسیهای مالی، گزارش شده است [27 و 28] و این دیدگاه درخصوص سایر موارد استفاده از چکلیست نیز وجود دارد (بهعنوان نمونه، [41]).
انگیزه اصلی این مقاله، وجود تضاد بین برخی از دیدگاههای منفی نسبت به چکلیستها در ادبیات موجود حسابرسی بهویژه درخصوص استفاده از چکلیستهای «علائم هشداردهنده» برای پشتیبانی از ارزیابی ریسک تقلب و شواهد گسترده موجود در سایر رشتهها، شامل روانشناسی و پزشکی مبنی بر دیدگاههای مثبت و استفاده موفق از چکلیستهاست.
این فرضیه پیشنهاد میکند که اگر چکلیستها به نحوی طراحی شود که استدلال مشورتی و راهبردی راجع به واکنش مناسب حسابرسی به ریسکهای شناسایی شده را تقویت کند سودمندی چکلیست برای ارزیابی ریسک تقلب میتواند افزایش یابد.
“The impact of groups and decision aid reliance on fraud risk assessment.
“The effects of decision aid orientation on risk factor identification and audit test planning.
“The effect of information presentation structures on audit planning and review judgments.
“Do strategic reasoning and brainstorming help auditors change their standard audit procedures in response to fraud risk?”, The Accounting Review, Vol. 84, No. 3, 811–837.
“The effect of decision aid use and reliability on jurors’ evaluations of auditor liability.
“The Impact of Decision Aid Use on the Dilution Effect When Assessing Fraud.