Abstract:
در ادبیات حسابداری تعاریف مختلفی از مدیریت سود ارائه شده است و به طور کلی، دیدگاه مشترکی بر سر ماهیت مدیریت سود وجود ندارد. این موضوع در هم ریختگی نتایج پژوهشهای حسابداری را به همراه داشته است چرا که در برخی از پژوهشهای حسابداری از لحاظ مفهومی مرز مشخصی بین مدیریت سود و سودی که با تقلب دستکاری شده وجود ندارد، به عبارت دیگر در این پژوهشها سودی که با تقلب، دستکاری میشود مورد اندازهگیری قرار میگیرد ولی نتایج ارائه شده در طبقهی مدیریت سود جای میگیرد. در بخش اول این مقاله یک چارچوب نظری از مدیریت سود با هدف تفکیک این پدیده از سایر جنبههای دستکاری سود نظیر تقلب در ارائهی سود و حسابداری خلاقانه ارائه میشود. در ادامه تعاریف مختلف ارائه شده توسط پژوهشگران و صاحبنظران مورد نقد و بررسی قرار میگیرد که مشاهده میشود نتیجة بسیاری از این تعاریف، اندازهگیری مستقیم مدیریت سود یا به طور دقیق عملیاتی کردن آن از طریق ارقام حسابداری را غیر ممکن ساخته است. در انتها نیز رویکردهای اندازهگیری مدیریت سود و معایب این رویکردها مطرح میگردد.
Machine summary:
"Reported Earnings Economic Earnings Enron case از آنجایی که استانداردهای حسابداری و قوانین تجاری شرکتها در کشورهای مختلف متفاوت است لذا ممکن است یک رویه در یک کشور تحت تعاریف ارائه شده در طبقة مدیریت سود قرار گیرد ولی در کشور دیگر به عنوان تقلب در ارائة سود تلقی شود.
از طرف دیگر هیلی و واهلن 14 (1999) مدیریت سود را این گونه تعریف میکنند: بکارگیری قضاوت مدیران در فرآیند گزارشگری مالی و ساختار معاملات برای تغییر صورتهای مالی به منظور گمراه کردن برخی ذینفعان در ارتباط با عملکرد اقتصادی شرکت و یا تحت تأثیر قرار دادن نتایج قراردادهای وابسته به ارقام حسابداری.
مشکل این رویکرد غیر قابل مشاهده بودن Income Smoothing Financial statement management Aggressive accounting Reengineering the income statement Accounting hocus-pocus Window dressing Accounting magic Financial shenanigans Dechow et al Schipper Cormier & Magnan Bagnoli & Watts Eighme & Cashell Healy & Wahlen قصد و نیت مدیریت است، اینکه آیا سود به دلیل منافع مدیر دستکاری میشود یا منافع شرکت و یا گمراه کردن استفادهکنندگان اطلاعات مالی، مشخص نیست.
رویکردهای اندازهگیری مدیریت سود برای اندازهگیری مدیریت سود در پژوهشهای تجربی سه رویکرد اصلی مطرح است:1) اقلام تعهدی(تفاوت سود گزارش شده و جریانهای نقدی ناشی از عملیات) 2)توزیع سود گزارش شده 3)نسبت بازده داراییها Johnson Procter Dechow & Skinner Fraudulent Accounting به نظر هیلی و واهلن (1999) اقلام تعهدی غیرمنتظره(جزء باقیماندة رگرسیون کل اقلام تعهدی بر متغیرهایی که شاخص اقلام تعهدی عادی و داراییهای ثابت ناخالص هستند( بیانگر مدیریت سود هستند به این دلیل که این اقلام جزء غیرقابل تشریح اقلام تعهدی کل هستند."